在“營(yíng)改增”稅制改革背景下，未來(lái)是屬于有利潤(rùn)空間的產(chǎn)品且有良好稅務(wù)處理能力的企業(yè)的!
我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革，在對(duì)原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)改為征收增值稅的同時(shí)，也對(duì)現(xiàn)行增值稅制度從擴(kuò)大征稅范圍、完善課稅基礎(chǔ)、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、重視征納界定和改變管理方式等5個(gè)方面進(jìn)行了重大制度變革，使增值稅制度不但適應(yīng)工商業(yè)發(fā)展，同時(shí)適應(yīng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
“營(yíng)改增”所針對(duì)的行業(yè)，主要屬于為下游生產(chǎn)企業(yè)提供生產(chǎn)性服務(wù)的中間產(chǎn)業(yè)，如交通運(yùn)輸、郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和電信服務(wù)業(yè)。以上行業(yè)通過(guò)“營(yíng)改增”稅制改革可以消除生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間的重復(fù)征稅，從整體上降低企業(yè)的稅負(fù)水平。
對(duì)于醫(yī)藥行業(yè)而言，可從以下3個(gè)方面入手，以獲取“營(yíng)改增”利好。
專利、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)改征增值稅
“營(yíng)改增”試點(diǎn)“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)是指轉(zhuǎn)讓專利或非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng);“文化創(chuàng)意服務(wù)”中商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng);無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。這表明無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目中“專利”、“非專利技術(shù)”、“商標(biāo)”、“商譽(yù)”和“著作權(quán)”等將改征繳納增值稅。
“營(yíng)改增”政策中，“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”和“文化創(chuàng)意服務(wù)”適用6%的低稅率，其中年應(yīng)稅額在500萬(wàn)元以下的企業(yè)可以申請(qǐng)為微小型企業(yè)納稅人，適用3%的低稅率(之前為5%)。于是，應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額越少時(shí)，應(yīng)納稅額越少，實(shí)際繳納的稅款也就越少。由于從事知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)的大多是小微企業(yè)，稅率降低后，稅負(fù)變小，生產(chǎn)力提高。對(duì)于中等以上規(guī)模知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)而言，稅負(fù)壓力主要來(lái)自人力和財(cái)務(wù)成本，這將促進(jìn)此類知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)模式變?yōu)榇蠖?，與企業(yè)簽訂年費(fèi)服務(wù)的形式包攬企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的業(yè)務(wù)，并將一些專案大項(xiàng)目分解后外包給微小型企業(yè)。
值得注意的是，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)等在內(nèi)的相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。這意味著代理境外企業(yè)在中國(guó)辦理專利申請(qǐng)或者商標(biāo)注冊(cè)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)，所收取的代理費(fèi)是可以免稅的。在現(xiàn)實(shí)中，由于代理境外申請(qǐng)人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)本身收費(fèi)就較國(guó)內(nèi)高，我國(guó)本來(lái)為數(shù)不多的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)優(yōu)質(zhì)資源中，絕大部分已經(jīng)被境外的權(quán)利人所得到。這種特殊的稅收政策，將進(jìn)一步促使更多的優(yōu)質(zhì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)資源向境外企業(yè)或者個(gè)人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)傾斜，國(guó)內(nèi)企業(yè)或者個(gè)人所能得到的優(yōu)質(zhì)資源將進(jìn)一步被壓縮。
廣告宣傳費(fèi)是OTC藥企開(kāi)支最大的期間費(fèi)用之一，文化創(chuàng)意服務(wù)納入“營(yíng)改增”范疇，使得企業(yè)可以投入更多的廣告費(fèi)，以獲得更多經(jīng)營(yíng)上的優(yōu)勢(shì)和品牌優(yōu)勢(shì)。在短期內(nèi)很難在研發(fā)創(chuàng)新方面有較大進(jìn)展情況下，中藥OTC可以按最新的廣告法合理增加廣告宣傳的投入，使企業(yè)更長(zhǎng)時(shí)間獲得溢出效益。
合規(guī)地納稅籌劃
“營(yíng)改增”背景下，通過(guò)合理、合法的方式，有效規(guī)避或減少企業(yè)各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)中的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)而言是最行之有效的降低成本的方法。
納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在節(jié)約成本方面的作用非常明顯。現(xiàn)階段我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)由于主觀認(rèn)知、財(cái)務(wù)管理法規(guī)、人力資源等多方面的原因，企業(yè)自身的納稅籌劃能力有限。醫(yī)藥行業(yè)的中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不佳，更是傾向于從稅收方面縮減成本開(kāi)支，以保證其運(yùn)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展。
稅收并非產(chǎn)生于會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域，而是產(chǎn)生于涉稅業(yè)務(wù)流程中，不同的涉稅業(yè)務(wù)流程決定著納稅的性質(zhì)和流量。對(duì)于納稅人而言，流程是可以改變的，主觀和客觀因素都可能改變涉稅業(yè)務(wù)流程。因此，“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)流程與現(xiàn)行的稅收政策及相應(yīng)的納稅籌劃方案相結(jié)合，在必要時(shí)通過(guò)業(yè)務(wù)流程再造改變稅收，運(yùn)用創(chuàng)造性思維設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，從而減輕稅負(fù)。
醫(yī)藥行業(yè)分工日益精細(xì)，中小企業(yè)的運(yùn)作模式需要與多個(gè)供應(yīng)商產(chǎn)生聯(lián)系。在原料或半成品的購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，在貨物運(yùn)輸環(huán)節(jié)，往往夾雜著增值稅負(fù)擔(dān)。這些環(huán)節(jié)就是納稅籌劃的用武之地，稅收籌劃可以使采購(gòu)環(huán)節(jié)更為合理，更為有效，在不影響企業(yè)正常運(yùn)作與采購(gòu)質(zhì)量的前提下，進(jìn)行合理籌劃，使成本觀念貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。
值得注意的是，許多涉稅業(yè)務(wù)是通過(guò)合同的形式體現(xiàn)的，合同如何簽訂將直接影響到稅收結(jié)果。因此，“營(yíng)改增”后納稅人在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)要根據(jù)最新稅收政策來(lái)斟酌、規(guī)范合同條款，例如在合同價(jià)款標(biāo)明是否為含稅價(jià)。通過(guò)合同的規(guī)范化構(gòu)建有利于自身稅收利益的業(yè)務(wù)流程，并按照簽訂的合同統(tǒng)一安排納稅事宜，將有利于企業(yè)更主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)。
隨著化學(xué)藥“5.2類”相關(guān)配套的法規(guī)完善，越來(lái)越多企業(yè)會(huì)引進(jìn)國(guó)外產(chǎn)品。進(jìn)口與出口的營(yíng)銷行為，不可避免地會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，此時(shí)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以用營(yíng)改增政策下的稅收籌劃進(jìn)行有效規(guī)避。企業(yè)可以將自身的勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包，如產(chǎn)品推廣外包和注冊(cè)外包等，通過(guò)外包模式抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅，使稅負(fù)趨于最小化。
兩票制和營(yíng)改增雙重壓力下，對(duì)于“會(huì)議費(fèi)”很高的處方藥企業(yè)，從成本和稅票安全的角度，可能會(huì)更多地選擇會(huì)議外包服務(wù)進(jìn)行學(xué)術(shù)營(yíng)銷。此類會(huì)議將更合規(guī)，特別是注重會(huì)議內(nèi)容和效果，又能降低處方藥企業(yè)的人力成本。
此外，最近CFDA督促流通企業(yè)自查掛靠和過(guò)票，這意味著大批營(yíng)銷人員面臨勞務(wù)費(fèi)和福利費(fèi)等稅費(fèi)問(wèn)題。勞務(wù)費(fèi)和稅費(fèi)是不能作為抵稅的進(jìn)項(xiàng)，這意味著個(gè)別不規(guī)范的企業(yè)面臨人力成本急劇上升的壓力。企業(yè)面臨產(chǎn)品價(jià)格下降和人力成本上升雙重壓力之下，必然需要尋找其它方式提高降低人力成本，數(shù)據(jù)分析與營(yíng)銷活動(dòng)或許是一個(gè)方向：通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和軟件管理各類大范圍、多頻次和跨渠道的活動(dòng)，管理客戶營(yíng)銷記錄和客戶分組信息，以滿足逐漸細(xì)化的客戶群體及其個(gè)性化的需求。
業(yè)務(wù)重組與規(guī)劃
企業(yè)合并、分立與清算是企業(yè)重組的三大方式，而企業(yè)重組又是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分，它不僅會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，“營(yíng)改增”后，企業(yè)在重組過(guò)程中要充分考慮稅負(fù)問(wèn)題。
另外，企業(yè)也可以在不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，為了減輕稅負(fù)而進(jìn)行企業(yè)重組，這就是納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的企業(yè)重組理念。但是，稅負(fù)問(wèn)題僅僅是其中一個(gè)考慮因素，如果分立后運(yùn)營(yíng)成本的增加額高于稅負(fù)的減少額，企業(yè)將會(huì)得不償失。
企業(yè)通過(guò)將涉及到差異化稅率的業(yè)務(wù)整體分拆重組方式，可實(shí)現(xiàn)減稅目的。由于運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣比例大幅提高，特別是物流輔助服務(wù)業(yè)也納入“營(yíng)改增”項(xiàng)目，企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用成本降低較多，因此一些運(yùn)輸量較大的企業(yè)可將運(yùn)輸物流下所有資產(chǎn)、資金、技術(shù)、人員和管理等全部剝離，成立一家子公司，所有運(yùn)輸業(yè)務(wù)均由該子公司承擔(dān)。但是，由于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，“兩票制”的緣故，把配送交給醫(yī)藥大商業(yè)更適合，于是更多企業(yè)可能會(huì)選擇放棄自辦運(yùn)輸。
此外，“營(yíng)改增”后，國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策為高新等各種不同資質(zhì)的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，提供了許多選擇機(jī)會(huì)，特別是充分利用一些高新區(qū)和自貿(mào)區(qū)的企業(yè)引進(jìn)政策。中小企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前要把握好這些機(jī)會(huì)，通過(guò)企業(yè)分立、合并等方式，充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，依此進(jìn)行納稅方案設(shè)計(jì)，以確保納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。納稅方案選擇的不同將產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果，抓住有利時(shí)機(jī)就意味著找到好的納稅籌劃路徑。
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醫(yī)藥行業(yè)可抵增值稅的進(jìn)項(xiàng)較少，這將大大增加醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”之后，醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理將成為影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)。在“營(yíng)改增”的推動(dòng)下，醫(yī)藥企業(yè)有可能增加研發(fā)的投入，經(jīng)營(yíng)更合規(guī)且學(xué)術(shù)推廣陽(yáng)光化。
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